Unul dintre proiectele incluse în cel de-al doilea pachet legislativ pentru care guvernul și-a asumat răspunderea în parlament implică modificări ale Codului Fiscal, cu impact semnificativ asupra impozitării companiilor.

În ciuda intenției inițiale de eliminare a impozitului minim pe cifra de afaceri (IMCA) și înlocuirea acestuia cu o taxă pe afiliați, forma finală a proiectului a menținut IMCA, adăugând restricții privind cheltuielile grupurilor de companii.

Deși încasările din IMCA nu au atins nivelul estimat și au afectat investițiile, autoritățile l-au menținut. Noua regulă privind afiliații se aplică companiilor care nu respectă pragul de cifră de afaceri pentru IMCA, potrivit reprezentanților PwC România.

Ca exemplu, două societăți cu o cifră de afaceri (conform prevederilor IMCA) în jurul plafonului de 50 milioane euro, una fiind la nivelul plafonului, iar cealaltă ușor sub, ilustrează impactul noii reguli.

Presupunând o structură similară a costurilor și un nivel de profitabilitate identic (de exemplu, o rată a profitului de 6,25%, pragul sub care IMCA este superior impozitului pe profit), și aceeași proporție a cheltuielilor cu afiliații supuse limitei, în raport cu cheltuielile totale (de exemplu, 4%, din care 3% nedeductibile), societatea cu cifra de afaceri sub 50 milioane euro va plăti un impozit pe profit mai mare decât societatea care intră sub incidența IMCA, așa cum se observă în exemplul numeric de mai jos.

-Sume în EUR-

Acest calcul este simplificat și nu include ajustările fiscale aferente impozitului pe profit și IMCA. Comparatia este relevantă pentru societăți cu cheltuieli similare cu afiliații (ca procent din total), profitabilitate similară dar cu cifre de afaceri diferite, ceea ce le plasează sub incidența IMCA sau a taxei pe afiliați.

Taxa pe afiliați reprezintă o limitare a cheltuielilor deductibile pentru tranzacțiile cu afiliații, fără considerare a substanței economice sau a documentelor justificative, ci bazată pe un criteriu cantitativ. Societățile care beneficiază de suportul grupului pentru a-și desfășura activitatea optim pot fi penalizate.

În raport cu proiectul inițial, noua regulă a suferit modificări:

• Limita de deductibilitate a scăzut de la 3% la 1%, schimbându-se și baza de calcul. Anterior, limita de 3% se calcula la cheltuielile cu afiliații și terți, iar acum la totalul cheltuielilor contabile.

Această re-așezare a limitei ar putea fi mai favorabilă pentru unii contribuabili, poate oferind un avantaj companiilor cu rulaje mari. La prima vedere, companiile cu venituri semnificative ar putea beneficia din această modificare.

De asemenea, se pare că doar partea care depășește 1% este nedeductibilă, nu toate cheltuielile cu afiliații, ceea ce diferă de prima propunere.

• Sunt exceptate de la aplicarea limitei companiile cu cifră de afaceri peste 50 milioane EUR (calculată după prevederile IMCA), astfel supraimpunerea dintre IMCA și taxa pe afiliați nu ar mai trebui să existe.

Ce se întâmplă dacă o societate intră sub incidența IMCA, dar este profitabilă, datorând impozit pe profit? Proiectul de lege sugerează că limita de 1% nu se aplică.

• Limita de 1% se aplică cheltuielilor cu drepturi de proprietate intelectuală, management și consultanță. Dobânzile sunt excluse, o veste pozitivă, deoarece Codul Fiscal are deja reguli specifice pentru aceste cheltuieli, bazate pe directive europene.

Există și excepții limitate, care nu sunt supuse acestei limitări. De asemenea, excepțiile nu fac parte din baza de calcul unde se aplică limita de 1%.

• Limitarea se aplică doar cheltuielilor cu afiliați străini, ceea ce poate preveni dubla impunere. Cu toate acestea, există îngrijorări privind potențiala discriminare față de prestatorii nerezidenți, care ar putea duce România într-o procedură de infringement.
• Limitarea nu se aplică tranzacțiilor cu acord preț în avans, încurajându-le. Există însă incertitudini legate de acordurile semnate în 2026.

Rămâne de urmărit evoluția aplicării taxei pe afiliați și impactul acesteia asupra veniturilor fiscale, comparativ cu IMCA. Societățile ar trebui să analizeze impactul noilor reguli asupra situației lor financiare, identificând cheltuielile cu afiliații și evaluând oportunitatea acordurilor de preț în avans.