Noua lege limitează deductibilitatea anumitor cheltuieli efectuate de companii afiliate, atât din România, cât și din străinătate, la calcularea impozitului pe profit.

Cheltuielile legate de drepturile de proprietate intelectuală, management, consultanță și dobânzi plătite entităților afiliate devin nedeductibile dacă ponderea lor în totalul cheltuielilor de acest tip depășește 3%.

„Guvernul riscă o eroare gravă. Înlocuiește o regulă nefavorabilă cu una și mai rea, care contravine chiar Codului fiscal. Sperăm că Ministerul Finanțelor va recunoaște greșeala fără a mai dura doi ani. Problema rezidă în definirea entităților afiliate. Noua regulă se bazează pe definiția contabilă, diferită de cea fiscală”, a declarat Dan Bărăscu, Partener, Șef Departament Impozite BDO România.

De exemplu, rudele până la gradul al treilea pot să nu fie considerate afiliate din punct de vedere contabil, dar sunt considerate afiliate din punct de vedere fiscal. Persoanele fizice sunt excluse din definiție, deoarece acestea nu sunt considerate entități. Astfel, restricțiile nu se aplică relațiilor dintre o persoană fizică și companiile în care aceasta este acționar.

O filială din România a unei companii străine aplică restricțiile atunci când achiziționează servicii de la companii din grup, spre deosebire de o firmă românească deținută de un membru al familiei, care nu este afectată de aceste restricții atunci când beneficiază de servicii de la compania din grup. Aceleași excepții se aplică și în cazul persoanelor fizice acționari. Tranzacțiile dintre companiile afiliate și acționarii persoane fizice nu sunt afectate de restricții.

Serviciile IT, asistența tehnică, serviciile de supraveghere sunt consultanță?

Cheltuielile supuse limitării nu sunt explicit definite în proiectul de act normativ. Aceasta creează o problemă, amplificată de includerea „cheltuielilor aferente drepturilor de proprietate intelectuală”.

Similar cu alte situații (microîntreprinderi, impozit pe veniturile nerezidenților), apar interpretări multiple.

„De exemplu, serviciile IT sunt sau nu consultanță? Serviciile de supraveghere de șantier sunt sau nu management? În general, consultanța presupune furnizarea unui raport pentru luarea deciziilor. Astfel, serviciile IT sau de suport nu intră în această categorie, deoarece nu implica un raport”, a explicat Dan Bărăscu.

În cazul managementului, categorisirea poate proveni din structura organizațională. De exemplu, în industria farmaceutică, departamentele care supraveghează medicamentele răspund direct de managementul companiei.

Facturile pentru aceste servicii sunt considerate management? Serviciile HR pentru angajați-cheie sunt servicii de management?

Cheltuielile aferente drepturilor de proprietate intelectuală sunt și mai complexe.

Licențele software, mărcile, patentele sunt tratate contabil și fiscal ca imobilizări necorporale sau chiar ca parte a stocurilor. În aceste cazuri, cum se aplică limitarea la 3%? Amortizarea contabila sau fiscala?

Termenul „aferent” sugerează că restricțiile se aplică nu numai drepturilor de proprietate intelectuală, dar și amortizării acestora, dacă acestea sunt capitalizate ca active.

Aceeași problemă este valabilă și pentru dobânzi. Dobânzile capitalizate la activele fixe/stocuri sunt supuse limitării? Dacă dobânda plătită unui afiliat pentru un împrumut/leasing afectează achiziția unui autoturism (cu limitare la 50%), limita de 3% va face ca aceasta să nu fie deductibilă.

Regula actuală afectează grupurile de companii prin impozitarea suplimentară a tranzacțiilor intra-grup. Aceasta contravine principiului neutralității fiscale (art. 3(a) Cod fiscal), care solicită condiții egale pentru toți investitori, indiferent de originea capitalului. O astfel de măsură poate descurajează utilizarea serviciilor intra-grup în detrimenul celor de pe piața liberă.